中华医院管理杂志 1999年第12期第15卷 经济管理

作者：严伯荣

单位：200092　上海第二医科大学附属新华医院

　　卫生部、财政部联合制定的《医院会计制度》、《医院财务制度》于1999年始全面施行。为医院的成本核算、管理、控制奠定了一定的基础。在医院的整个管理体系中，经营成本管理将如何体现呢?本文就现代成本管理中应强化决策机制，引进和使用决策模式，通过对存货控制、目标控制和成本效益分析，成本决策模式及其相关问题，揭示决策机制在现代成本管理中的作用进行探讨，以期达到在实际中的运用。

　　一、存货控制中的成本决策

　　现代成本管理已从闭环式的生产过程扩大到开环式的整个生产经营过程。随着成本管理范围的不断扩大，存货控制已成为医院成本管理中的一个重要问题。如何使存货的总费用最低，是存货控制所要研究的核心问题。医院的存货一般包括：中西药品、卫生材料、低值易耗品、一般材料等。由于存货特定的用途和要求，对库房需配备一定的设施和保管条件，且价值量较大。存货的成本不但反映存货的价值，而且还要包括采购费用和储存费用，以及占用资金的利息，即采购资金的机会成本。目前的商品市场其特征为买方市场，各类物资丰富，且有求必应，送货上门，采购费用已转嫁给供货方，这为储存费用下降创造了条件，也为医院对存货成本管理以科学的手段代替经验管理。利用决策机制可将具体问题抽象化，从而迅速地测算出经济的存货批量，使存货保持最优水平。

　　经济存货批量法是综合考虑采购、储存、缺货3因素后，用科学方法确定使存货总成本达到最低的每次采购批量的一种决策模式。一切与确定经济批量无关的费用，例如固定储存费用和存货的买价等可不予考虑。若以Q代表一次采购的批量，R代表某存货的年需要量，S代表一次采购费用，C代表存货单价，K代表存货的变动储存费用，T代表存货上所耗的总费用，则有如下的决策模式：

　　Q=2RS/CK　　T=2RSCK

　　从经济存货批量公式的推导中不难看出在进行存货成本决策时，存在着不确定因素，通过公式进行敏感分析，能够迅速地计算出某些参数的变动所产生的影响程度。根据模式：Q=2RS/CK可知，如全年存货的年需量R或一次采购费用S增加到n倍，经济批量Q并不是同比例地增加，而只增加n倍，总费用T也由T增加到nT倍。存货的单价C或存货的变动储存费用K增加n倍时，则存货经济批量Q为原来的1/n，总费用T也为原来的1/n。通过敏感分析，可以准确地预计有关因素的变化对经济存货批量和总费用的影响程度，从而可以对这些因素的变化事先进行评价，为决策提供依据。

　　二、目标管理中的成本决策

　　医院传统的会计核算系统对费用和支出以事后的分析为主。因此，其提供的信息不仅缺乏时效性，而且其利用价值也不大。要使医院的会计信息能为医院决策和管理所用，必须注重正确、完整、及时，加强目标管理，将以成本管理由被动迟后形式为主转化为以主动及时为特征的战略成本管理，从而提高医院的经营质量。

　　决策模式有助于决策层根据各种资料，考虑各种动态经济因素，对未来成本水平及其变化趋势做出科学的推断和前瞻性的分析，从而充分运用和发挥成本管理的预防作用。

　　采用决策模式进行目标管理时，首先要将所有的成本按其特性(即成本与业务量之间的关系)，划分为固定成本和变动成本两大部分。各种管理成本的总额都可归结为固定成本和变动成本的总和，医院只要知道一定时期内的固定成本总额与单位变动成本，就可预测任何业务量情况下的总成本，确定医院的目标成本。这样不仅能对目标成本进行控制，而且有利于医院进行本、量、利的分析，正确地把握业务量与盈亏之间的关系，从而确定目标利润。本、量、利三者之间存在内在联系，它们之间的函数关系是从一个变量的变化来预测其它两个变量的变化，这就需要建立成本、数量、利润的数学模型。由于本、量、利分析的基本模式已完整地表示了成本、业务量和利润3个因素之间的关系，故根据上述公式的基本原理，只要通过简单的代数变换就可以在已知其它变量的情况下，求得任一变量的数值，即进行敏感分析。敏感分析是成本决策中常用的方法，它可计量决策模式中的期望值会受某个参数的变动而变动的影响。在成本决策中，进行敏感分析，其优点在于能对预测误差造成的结果做出及时的财务计量，有助于决策层把注意力集中到确实非常敏感的问题上去，使成本管理中决策机制更具操作性。

　　三、质量效益分析中的成本决策

　　医疗卫生保障制度在近年来有了重大的突破，社会医疗保险制度给医院带来机遇的同时，也带来了更大的挑战。社会上长期存在的看病难、住院难的矛盾已经基本解决，但与此同时，医院提供的医疗服务质量、收费水平与病人的期望需求和承受力存在矛盾。医疗市场由卖方市场逐渐向买方市场转换，医院所面临的经济环境发生了变化，其全年完成的业务量与单位收费水平总括了业务收入的规模。医院为了能获得持续性的竞争优势，不仅要关注内部的服务成本，而且更要关注所实现的经济效益。因此，现代成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本，而且在获取最大利益的前提下，相对降低成本支出。成本管理应该是成本效益的管理，其目的是从成本与效益的对比中寻求成本最小化。用成本效益的观念看待成本，成本已不是一个二元的平面，而是一个多元的立体。把成本管理的重点放到战略竞争上去，一切降低成本的措施都应以成本——效益分析的结果作为决定取舍的目标。只有从效益方面进行成本管理，才能真正实现成本管理的目标，使成本管理的工作变得更有意义。然而，在各种行为和事件发生之前，测算它们的成本和效益不是轻而易举的。尤其在存在较多的不确定因素的情况下，测算的结果可能会毫无价值。因此，进行成本效益分析，一直是传统成本管理中一个棘手的问题，而利用决策模式，对解决这个问题可有帮助。医疗服务质量成本决策就是决策模式在成本效益分析中的一种具体应用。我们知道，服务质量高低与成本大小存在一定的联系，同时与服务单价、医院的业务收入有关。提高服务质量(排除人为努力外)会使服务成本支出的绝对额增加，但同时也会带来服务量的提高而使收入增加。因而，在提高质量情况下，成本支出略增会给医院带来更多的经济效益与社会效益。然而，到了一定的程度，要进一步提高服务质量，则需花费的成本愈来愈大，而服务质量的提高则出现愈来愈慢的质量“过剩”现象。这时，成本管理就需要通过研究成本的增减与收益增减的关系，确定有利于提高成本效益的最佳方案。由于质量成本是由预防成本、控制成本、内部损失成本和外部损失成本4个部分组成，其中预防成本和控制成本是不可避免的质量成本。由于存在医疗技术与医疗责任事故而带来的赔偿费用，近年来赔偿的绝对额呈上升趋势，这就应适当地增加质量管理费用，使质量管理费用与赔偿费用之和达最低限。

　　综上所述，在现代成本管理中引入决策机制后，通过用数量来表示已知因素和未知因素之间、原因和结果之间相互联系的决策模式，借助它来研究、发现事物的发展变化的规律性，减少决策偏差，不仅使成本管理方法更加科学，而且也开辟了最低成本的新途径。决策机制的引入会使医院对成本管理工作变得复杂。但是，随着计算机的广泛应用和多媒信息的共享，它的应用前景是十分广阔的。

(收稿：1999-07-05)